A公司为一家上市公司。股份支付协议资料如下： (1)2×19年12月8日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予20万股股票期权，这些激励对象从2×20年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后，即2×22年12月31日股价达到35元/股，即可以每股4元的价格购买20万股A公司普通股股票(面值为1元)，从而获益，如果未达到35元/股的价格，则股份支付协议作废。 2×19年12月8日，公司估计该期权的公允价值为15元/股，2×19年12月31日估计该期权公允价值为15元/股，2×19年12月31日A公司股票的收盘价为每股18元。 (2)截至2×20年12月31日，有12名激励对象离开A公司；A公司估计三年中离开的激励对象的比例将达到20%。2×20年12月31日该期权的公允价值为20元/股，A公司股票的收盘价为每股26元，预计2年后股价将达到35元/股。 (3)2×21年12月31日，本年又有3名激励对象离开公司；公司将估计的激励对象离开比例修正为15%。2×21年12月31日该期权的公允价值为28元/股，A公司股票的收盘价为每股38元，预计1年后股价超过35元/股。 (4)2×22年12月31日，本年又有5名激励对象离开。2×22年12月31日该股票的收盘价为50元/股。 (5)假设全部80名激励对象都在2×22年行权。 要求：编制A公司的相关会计分录。
分析：可行权条件有2个：连续服务3年为服务期限条件；3年后股价达到35元/股为市场条件。 （1）2×19年12月8日为授予日，不进行会计处理。2×19年12月31日也不需要进行会计处理。 （2）2×20年12月31日： 借：管理费用 8000[100×（1－20%）×20×15×1/3] 贷：资本公积——其他资本公积 8000 （3）2×21年12月31日： 借：管理费用 9000[100×（1－15%）×20×15×2/3－8000] 贷：资本公积——其他资本公积 9000 （4）2×22年12月31日： 借：管理费用 7000[（100－12－3－5）×20×15－8000－9000] 贷：资本公积——其他资本公积 7000 （5）行权时： 借：银行存款 6400（80×20×4） 资本公积——其他资本公积 24000（8000＋9000＋7000） 贷：股本 1600（80×20×1） 资本公积——股本溢价 28800
