2009年1月1日，本行向大宝公司发放8000万元贷款，期限4年，贷款合同利率为10％，实际利率为12％，利息按年收取，到期一次偿还本金。大宝公司实际收到款项7514万元。2010年12月31日，有证据表明大宝公司发生严重财务危机，本行据此认定对大宝公司的贷款发生了减值，并预期2009年12月31日将收到利息300万元，2010年12月31日将收到本金5000万元。2011年12月31日，本行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。2012年12月31日，本行经与大宝公司协商，最终收回贷款6000万元(不考虑其他因素)。
(1)2009年1月1日发放贷款时： 借：贷款——本金 8000 贷：吸收存款——大宝公司 7514 贷款——利息调整 486 摊余成本=8000—486=7514(万元) (2)2009年1 2月3 1日确认并收到贷款利息时： 确认： 应收利息=8000×10％=800(万元) 利息收入=摊余成本×实际利率=7514×12％=901．68(万元) 利息调整=901．68—800=101．68(万元) 借：应收利息 800 贷款——利息调整 101．68 贷：利息收入 901．68 收到： 借：吸收存款——大宝公司800 贷：应收利息 800 摊余成本=7514+901．68=800—7615．68(万元) (3)2010年12月31日，确认贷款利息： 应收利息=8000×10％=800(万元) 利息收入=摊余成本×实际利率=7615．68×12％=913．88(万元) 利息调整=913．88—800=113．88(万元) 借：应收利息 800 贷款——利息调整 113．88 贷：利息收入 913．88 确认摊余成本(上述利息并未收回)： 摊余成本=7615．6 8+913．88=8529．56(万元) 2010年12月31日，本行预计从大宝公司将收到的现金流量现值： 现金流量现值=300／(1+1 2％)+5000／(1+12％)2=4253．83(万元) 确认贷款减值损失=摊余成本一预计收回成本 =8529．56—4253．83=4275．73(万元) 计提减值准备： 借：资产减值损失 4275．73 贷：贷款损失准备 4275．73 确认减值损失：将“贷款——本金’’分户账余额转入“贷款——已减值’’分账户； 确认减值前摊余成本=8529．56(万元) 故，“贷款——已减值’’金额为8529．56万元。 已减值8529．56万元中包括本金8000万元，本期应收利息800万元，其余为利息调整： 借：贷款——已减值 8529．56 ——利息调整 270．44(486一101．68—113．88) 贷：贷款——本金 8000 应收利息 800 确认减值损失后，计算贷款摊余成本=期初摊余成本一已弥补的损失摊余成本一期初摊余成本一已弥补的损失 =8529．56—4275．73=4 253．83(万元) (4)2011年12月31日，确认利息收入并收到利息： 确认： 利息收入=期初摊余成本×实际利率=4253．83×12％=510．46(万元) 借：贷款损失准备 510．46 贷：利息收入 510．46 实际收到利息200万元： 借：吸收存款——大宝公司 200 贷：贷款——已减值 200 计提贷款损失准备前， 贷款摊余成本一期初摊余成本+实际利率利息收入一实际收到利息 =4253．83+5 10．46—200=4564．29(万元) 2011年12月31日，本行原来预计的现金流量现值估计不变，将从大宝公司收到的现金流量现值为：5000／(1+12％)2=4464．29(万元) 应计提的贷款损失准备=4564．29—4464．29=100(万元) 借：资产减值损失 100 贷：贷款损失准备 100 确认减值损失后，贷款摊余成本=4564．29—100=4464．29(万元) (5)2012年12月31日，收到大宝公司归还本金6000万元，结算贷款： 确认利息收入： 利息收入=期初摊余成本×实际利率=4464．29×12％=535．71(万元) 借：贷款损失准备 535．71 贷：利息收入 535．71 需要偿还的已减值贷款8329．56万元；收到的本金是6000万元； 短缺=8329．56-6000=2329．56(万元) 再用贷款损失准备金弥补，弥补后：2329．56—3329．56=-1000(万元) 剩余准备金1000万元，补回损益。 借：吸收存款——大宝公司 6000 贷款损失准备 3329．56 贷：贷款——已减值 8329．56 资产减值损失 1000
