Y注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2009年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2009年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2009年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品2008年度和2009年度的销售记录产品名称2009年度（未审数）2008年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量营业收入（万元）营业成本（万元）A产品90050000400008004000034000（2）A产品2009年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额 0001月3日入库80604800 806048001月4日出库 7060420010606002月9日入库80554400 9055.565000略11月30日出库 755239007552390012月2日入库75483600 15050750012月9日出库 150507500000年末余额 000（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）2009年年初余额 30002009年1月2日收款 27003002009年1月4日赊销5000 5300（略）2009年11月30日收款 25006002009年12月9日赊销9000 96002009年年末余额 96002010年年初余额 96002010年1月25日赊销3000 126002010年1月31日余额 12600要求： （1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2009年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司2009年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表格内。财务报表项目认定
（1）存在重大错报风险。分析程序：①2008年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是2009年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品2009年度收发存记录显示该产品本年度出库量递增，表明该存货被低估。③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2009年12月9日赊销产生的应收账款在2010年1月31日都没有收回，但是“正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品2009年的入库单价却下降，表明存货成本存在重大错报风险。⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。（2） 财务报表项目认 定存货计价和分摊、完整性应收账款存在、计价和分摊营业收入发生、准确性营业成本准确性、完整性
